{"id":2698,"date":"2025-03-07T15:21:38","date_gmt":"2025-03-07T15:21:38","guid":{"rendered":"https:\/\/blancoetcheverry.com\/v2025\/index.php\/2025\/03\/07\/modificaciones-al-impuesto-a-la-renta-de-las-actividades-economicas\/"},"modified":"2025-03-26T16:45:59","modified_gmt":"2025-03-26T16:45:59","slug":"modificaciones-al-impuesto-a-la-renta-de-las-actividades-economicas","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/blancoetcheverry.com\/v2025\/index.php\/2025\/03\/07\/modificaciones-al-impuesto-a-la-renta-de-las-actividades-economicas\/","title":{"rendered":"Modificaciones al Impuesto a la renta de las actividades econ\u00f3micas\u00a0"},"content":{"rendered":"\t\t
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El 28 de Julio pasado fuera dado a conocer un borrador de proyecto de Ley en el que se introduc\u00edan modificaciones al Impuesto a la renta de las actividades econ\u00f3micas (en adelante \u201cIRAE\u201d), Luego de pasado el periodo en el cual la opini\u00f3n publica podr\u00eda sugerir modificaciones, el 5 de octubre fue finalmente enviado por parte del Poder Ejecutivo hacia el Parlamente Nacional el proyecto definitivo en el cual se realizan modificaciones en \u00e1mbito del IRAE en lo que refiere a rentas pasivas provenientes del exterior.<\/p>\n

\n<\/p>

Como procedente, podemos destacar que esta iniciativa del Poder Ejecutivo esta directamente vinculada a las obligaciones asumidas por Uruguay con la Uni\u00f3n Europea (en adelante \u201cUE\u201d. Esta \u00faltima, mediante una delegaci\u00f3n del COCG (Code of Conduct Group), observ\u00f3 aspectos potencialmente perjudiciales en nuestro sistema tributario, en lo que respecta a la obtenci\u00f3n de rentas pasivas del exterior, y solicit\u00f3 a Uruguay un compromiso de enmendar dichos aspectos a partir del 1\u00ba de enero de 2023, sin posibilidad de establecer un periodo de transici\u00f3n.<\/p>\n

\n<\/p>

Cabe destacar que la principal preocupaci\u00f3n de la UE es la potencial utilizaci\u00f3n de empresas \u201cde papel\u201d, es decir, sin sustancia econ\u00f3mica, para la obtenci\u00f3n de rentas pasivas de fuente extranjera no gravadas por impuesto sobre la renta.<\/p>\n

\n<\/p>

En este sentido, y en ocasi\u00f3n de subsanar este potencial problema, se propuso dos alternativas:<\/p>\n

\n<\/p>

    \n
  1. Gravar las rentas pasivas obtenidas en el exterior<\/span><\/li>\n
  2. Exonerar de ciertas rentas pasivas siempre que:<\/span><\/li>\n
      \n
    1. Las entidades que obtengan las referidas rentas cumplan con requisitos de sustancia adecuados<\/span><\/li>\n
    2. Se elimine toda discrecionalidad administrativa en la determinaci\u00f3n de la renta no gravada<\/span><\/li>\n
    3. Se incorpore una cl\u00e1usula antiabuso robusta.<\/span><\/li>\n<\/ol>\n<\/ol>\n

      \n<\/p>

      Uruguay tom\u00f3 el camino de la segunda opci\u00f3n, y por tanto no modificar el criterio territorial de la fuente.<\/p>\n

      \n<\/p>

      Los principales cambios normativos que se pretenden incluir son los siguientes:<\/p>\n

      \n<\/p>

      Definici\u00f3n de Grupo Multinacional<\/u><\/strong><\/p>\n

      \n<\/p>

      Como comentario principal, corresponde destacar que las modificaciones propuestas aplican \u00fanicamente a aquellas entidades que formen parte de un Grupo Multinacional.<\/u><\/em><\/p>\n

      \n<\/p>

      Se entender\u00e1 que un Grupo Multinacional comprende a un conjunto de dos o m\u00e1s entidades vinculadas, residentes en diferentes jurisdicciones. En este sentido, la vinculaci\u00f3n se configurar\u00e1 si la entidad verifica algunas de las siguientes condiciones:<\/p>\n

      \n<\/p>

        \n
      1. Est\u00e1 incluida en los estados contables consolidados del grupo a efectos de su presentaci\u00f3n de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aplicados en la jurisdicci\u00f3n de la entidad controlante final del grupo, o debiera incluirse en ellos si las participaciones patrimoniales en dicha entidad se negociaran en un mercado p\u00fablico de valores.<\/li>\n<\/ol>\n

        \n<\/p>

          \n
        1. Que configur\u00e1ndose las hip\u00f3tesis de inclusi\u00f3n establecidas en el literal precedente, se encuentre excluida de los estados contables consolidados del grupo \u00fanicamente por motivos de tama\u00f1o o relevancia.<\/li>\n<\/ol>\n

          \n<\/p>

          Los establecimientos permanentes de las entidades comprendidas en los literales a) y b) ser\u00e1n considerados integrantes del Grupo Multinacional en todos los casos.<\/p>\n

          \n<\/p>

          Sociedades de hecho en las que participen en entidades integrantes de un grupo multinacional<\/u><\/strong><\/p>\n

          \n<\/p>

          Quedan incluidas dentro del concepto de \u201crenta empresarial\u201d incluida en el IRAE, las obtenidas por sociedades de hecho en las que participen entidades integrantes de un grupo multinacional, por las rentas pasivas obtenidas en el exterior en las condiciones all\u00ed establecidas.<\/p>\n

          \n<\/p>

          Nuevas hip\u00f3tesis consideradas de fuente uruguaya<\/u><\/strong><\/p>\n

          \n<\/p>

            \n
          1. Ser\u00e1n consideradas rentas de fuente uruguaya y por tanto gravadas por IRAE, aquellas derivadas de derechos de propiedad intelectual obtenidas por una entidad integrante de un grupo multinacional relativos a patentes o software registrado, enajenados o utilizados econ\u00f3micamente fuera del territorio nacional, en la parte que no corresponda a \u201cingresos calificados\u201d.<\/span><\/li>\n<\/ol>\n

            \n<\/p>

              \n
            1. Ser\u00e1n consideradas rentas de fuente uruguaya y por tanto gravadas por el IRAE, aquellas rentas obtenidas en el exterior por una entidad integrante de un Grupo Multinacional considerada \u201cno calificada\u201d en lo que respecta a<\/span> <\/span>rendimientos de capital inmobiliario, dividendos, intereses, regal\u00edas, otros rendimientos de capital mobiliario, incrementos patrimoniales derivados de transmiones patrimoniales de los activos que generan los rendimientos precedentes, y todo otro aumento patrimonial derivado de los activos pasibles de generar los rendimientos mencionados anteriormente.<\/span><\/li>\n<\/ol>\n

               <\/span><\/p>\n

              Las rentas derivadas de la enajenaci\u00f3n o utilizaci\u00f3n econ\u00f3mica fuera del territorio nacional de marcas, se considerar\u00e1n de fuente uruguaya en todos los casos para las entidades integrantes de un Grupo Multinacional.<\/p>\n

              \n<\/p>

              Definici\u00f3n de \u201cingreso calificado\u201d<\/u><\/strong><\/p>\n

              \n<\/p>

              Se definen \u201cingresos calificados\u201d a aquellos que resulten de aplicar a los ingresos provenientes de la explotaci\u00f3n de derechos de propiedad intelectual relativos a patentes o software registrado, el cociente entre los costos directos incurridos incrementados en un 30% (sin considerar gastos con vinculadas no residentes) sobre el total de costos incurridos para desarrollar cada activo.<\/p>\n

              \n<\/p>

              Se deber\u00e1 presentar con periodicidad anual, una declaraci\u00f3n jurada ante la Direcci\u00f3n General Impositiva en la que consten los elementos que determinan dicho coeficiente.<\/p>\n

              \n<\/p>

              Definici\u00f3n de \u201centidad calificada\u201d<\/u><\/strong><\/p>\n

              \n<\/p>

              Una entidad se considera \u201ccalificada\u201d si dicha entidad tiene una adecuada sustancia econ\u00f3mica durante el ejercicio fiscal.<\/p>\n

              Se considera que una entidad tiene una adecuada sustancia econ\u00f3mica si respecto a cada activo generador de las referidas rentas, cumple con las siguientes condiciones simult\u00e1neamente:<\/p>\n

              \n<\/p>

                \n
              1. emplea recursos humanos acordes en n\u00famero, calificaci\u00f3n y remuneraci\u00f3n para administrar los activos de inversi\u00f3n, y cuenta con instalaciones adecuadas para el desarrollo de esta actividad en territorio nacional;<\/span><\/li>\n
              2. toma las decisiones estrat\u00e9gicas necesarias, y soporta los riesgos en territorio nacional;<\/span><\/li>\n
              3. incurre en los gastos y costos adecuados con relaci\u00f3n a la adquisici\u00f3n, tenencia o enajenaci\u00f3n, seg\u00fan el caso.<\/span><\/li>\n<\/ol>\n

                \n<\/p>

                A los efectos de lo dispuesto en los literales a) y b), se entender\u00e1 que la entidad posee una adecuada sustancia econ\u00f3mica aun cuando la actividad sea desarrollada por terceros contratados a tales efectos en territorio nacional y bajo la adecuada supervisi\u00f3n por parte de la referida entidad.<\/p>\n

                \n<\/p>

                Los requisitos a que refiere los puntos b) y c) no aplican para entidades cuya actividad principal sea la tenencia de participaciones en otras entidades, ni para entidades cuya actividad principal sea adquirir y mantener inmuebles. A tales efectos, se considera que la actividad principal es la tenencia de participaciones en otras entidades cuando no se realice ninguna otra actividad comercial o de inversi\u00f3n sustancial.<\/p>\n

                \n<\/p>

                Asimismo, se faculta al Poder Ejecutivo para fijar indicadores o par\u00e1metros que indiquen el cumplimiento de estos requisitos de sustancia. Los indicadores o par\u00e1metros a ser considerados por parte del Poder Ejecutivo ser\u00e1n la naturaleza de la actividad, los recursos humanos ocupados, el nivel de ingresos y el porcentaje de activos generadores de las rentas en cuesti\u00f3n.<\/p>\n

                \n<\/p>

                Finalmente, cabe mencionar que, a efectos de acreditar la condici\u00f3n de entidad calificada, se deber\u00e1 presentar con periodicidad anual, una declaraci\u00f3n jurada ante la Direcci\u00f3n General Impositiva en la que consten los extremos antedichos.<\/p>\n

                 <\/u><\/strong><\/p>\n

                Clausula antiabuso<\/u><\/strong><\/p>\n

                 <\/u><\/p>\n

                Se incorpora con el \u00fanico fin de cumplimiento de sustancia de entidades calificadas, una cl\u00e1usula antiabuso.<\/p>\n

                \n<\/p>

                B\u00e1sicamente, se le otorgan facultades a DGI a desconocer las formas, mecanismo o serie de mecanismos que, habi\u00e9ndose establecido con el prop\u00f3sito principal o uno de los prop\u00f3sitos principales de obtener una ventaja tributaria que desvirt\u00fae el objeto o finalidad perseguida por dichos art\u00edculos, resulten impropios tomando en consideraci\u00f3n los hechos y circunstancias pertinentes. Los referidos mecanismos podr\u00e1n ser considerados de manera individual o conjunta.<\/p>\n

                \n<\/p>

                Modificaci\u00f3n de exoneraci\u00f3n del Literal M) del articulo 52 del T\u00edtulo 4<\/u><\/strong><\/p>\n

                 <\/u><\/strong><\/p>\n

                A efectos de armonizar los cambios, se procede a modificar el Literal m) del art\u00edculo 52 del Titulo 4, a efectos de exonerar \u00fanicamente  los dividendos o utilidades y las variaciones patrimoniales derivadas de la tenencia de participaciones de capital en entidades contribuyentes del IRAE.<\/p>\n

                \n<\/p>

                Con la redacci\u00f3n anterior, los dividendos o utilidades provenientes del exterior quedaban incluidas dentro de la exoneraci\u00f3n, y por tanto se procedi\u00f3 a realizar el cambio, de manera de armonizar las normas respecto de las nuevas hip\u00f3tesis de rentas gravadas que se pretenden incluir para ciertos casos.<\/p>\n

                \n<\/p>

                Cr\u00e9dito fiscal<\/u><\/strong><\/p>\n

                \n<\/p>

                Para los contribuyentes que hayan sido objeto de imposici\u00f3n en el exterior, por las dos nuevas hip\u00f3tesis de rentas pasivas que  se pretenden gravar mediante este proyecto de Ley, se otorga un cr\u00e9dito fiscal.<\/p>\n

                Se podr\u00e1 acreditar el impuesto a la renta an\u00e1logo pagado  en el exterior contra el IRAE que que genere respecto de la misma renta. El cr\u00e9dito a imputar nunca podr\u00e1 superar la parte del referido impuesto calculado en forma previa a tal deducci\u00f3n<\/p>\n

                \n<\/p>

                Dividendos recibidos por personas f\u00edsicas residentes.<\/u><\/strong><\/p>\n

                \n<\/p>

                Nuevamente y a efectos de armonizar las normas que se pretenden incluir, e realiza una modificaci\u00f3n en lo que respecta a las rentas gravadas por Impuesto a la renta de las personas f\u00edsicas (IRPF), en lo relativo a dividendos distribuidos por entidades contribuyentes del IRAE, cuya renta se origine en las hip\u00f3tesis establecidas en este Proyecto de Ley (rentas pasivas del exterior).<\/p>\n

                En ocasi\u00f3n de la distribuci\u00f3n de dividendos, dichas rentas tendr\u00e1n el mismo tratamiento que aquellas correspondiente a dividendos originados por rentas alcanzadas por el IRAE.<\/p>\n

                Es decir, quedaran gravadas por IRPF al 7%, en lugar del 12% que aplicar\u00eda en caso de no realizar esta modificaci\u00f3n.<\/p>\n

                \n<\/p>

                Vigencia de las nuevas disposiciones<\/u><\/strong><\/p>\n

                \n<\/p>

                La vigencia para todo lo anteriormente mencionado aplicar\u00edan a partir del 1\u00b0 de enero de 2023.<\/p>\n

                <\/strong><\/p>\n


                <\/p>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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